對於台灣的高資產人士或家族企業成員來說，國際投資是普遍的做法，可分散風險，增進財務穩健性，並適用海外所得稅率，降低整體稅負。然而，隨著財富和家族規模擴大，家族傳承架構的選擇成為重要挑戰。
透過境外信託，家族成員可以有效管理和保護財富，確保順利傳承至未來世代。面對 2024 年 5 月 CFC 首次申報，高資產人士的境外信託稅務需精密解析，讓會計師為您解密!
某案例解析
巴總裁是某傳產集團家族企業的創辦人，集團家族企業未公開發行，他希望確保企業的永續發展，避免未來的管理問題和法律糾紛。因此，他在 2023 年 10 月 1 日將所持有的 BVI 集團控股 100% 股權託付給信託，以保障家族經營權和所有權，並根據他的意願分配家族利益給家族成員。
面對台灣 CFC 2023 年的首次申報，巴總裁不確定應該由誰來處理，是自己、信託公司還是家族成員？CFC 所得該如何計算？他需要如何處理才能符合稅法要求？
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稅務小學堂
財政部於 2024 年 1 月 4 日頒布台財稅字第 11204665340 號解釋函令，明確了境外信託財產之經濟利益的實質受益人為課稅對象，信託業者作為受託人之持股將視為家族委託人或受益人之直接持股，並在今年 5 月需進行 CFC 申報及課稅，而依信託契約約定內容不同分成兩種類型
- 孳息受益人已確定且特定，將受託人持股視為受益人之直接持股
- 孳息受益人未確定，將受託人持股視為委託人之直接持股
巴總裁在信託契約中設定二代家族成員（長子及長女）為本金及孳息受益人，即屬於「孳息受益人已確定且特定，將受託人持股視為受益人之直接持股」，長子及長女為信託財產實質受益人，視為長子及長女各別直接持有 BVI 集團控股公司 60% 及 40% 股權。
雖然受益人（長女）直接持股為 40%，未超過 50%，但與受益人（長子）為二親等內關係，合計持股為 100%，長子及長女皆需依規定計算 CFC 當年度營利所得申報課徵所得稅。
假設 BVI 集團控股公司依 CFC 規定計算當年度盈餘為 9,000 萬元，長子及長女各別應申報之 CFC 營利所得為 1,350 萬及 900 萬元，計算如下：
- 長子 = 9,000 萬元 X 持股比例 60%X 持有期間 3/12=1,350 萬元
- 長女 = 9,000 萬元 X 持股比例 40%X 持有期間 3/12=900 萬元
特別提醒，首次 CFC 申報不僅需申報繳稅，還需檢附持股結構圖、CFC 財務報表以及 CFC 營利所得計算表等申報文件還需多加留意。
